IASB就财务报表气候披露示例征求意见

国际会计准则理事会（IASB）发布征求意见稿，就企业在财务报表中如何披露气候相关信息给出示例指引，文件由 IASB 与国际可持续发展标准委员会（ISSB）合作撰写。

背景：从 IFRS S2 到财务报表附注

2023 年 6 月，ISSB 发布气候相关可持续披露标准（IFRS S2），要求企业披露气候信息。IASB 这份征求意见稿处理的是另一半问题：气候相关事项如何影响财务报表中的重大性判断、关键假设和风险披露。示例分别对应国际会计准则第一号（IAS 1 财务报表披露）、国际会计准则第三十六号（IAS 36 资产减值）以及金融工具披露准则。

六组示例：何时触发额外披露

第一组示例针对资本密集型企业。企业面临气候相关转型风险，为管理风险制定了气候转型计划，并在通用财务报告中披露了该计划。企业准备投资节能技术、改变产品生产方法以减少碳排放，但认为转型计划对其资产负债与收入支出没有影响。示例说明，这类实质性判断可能要求额外信息披露；如果没有额外披露，利益相关者可能会认为企业的部分资产受到损失。

第二组示例给出相反方向。企业是一家服务提供商，所在行业受气候风险影响有限。企业在通用财务报告中披露其温室气体排放量较低，并计划维持当前排放政策、引入可再生能源以避免高碳排放，但没有披露气候转型风险信息。编制财务报表时，企业评估后认为排放政策对财务状况没有具体影响。示例说明，此类实质性判断可能不会导致额外披露。

第三组示例对应 IAS 36。企业运营产生大量温室气体排放，所在司法管辖区要求企业为部分排放支付费用，由此产生排放成本。企业已将商誉分配给一个现金产生单位，并每年对其进行减值测试。企业确认未来排放成本是资产可回收金额的关键假设，并披露了碳排放的未来价格假设、监管范围，以及确定这些关键假设的方法。

第四组示例对应 IAS 1 下假设基本信息的披露。企业处于资本密集型行业，面临气候转型风险。报告期内部分非流动资产已经减值，企业对所属现金产生单位进行减值测试，认为可回收金额大于账面价值，因此不确认减值损失。在确认可回收金额时，企业考虑了未来监管政策的发展、消费者需求、产品价格以及碳排放成本。

递延所得税与信用风险敞口

第五组示例处理准则未明确要求时的附加披露。企业所在司法管辖区宣布了限制其经营的政策，该政策与税收无关，但可能影响企业盈利能力，进而影响其收回递延税项资产的账面价值，目前政策仍未生效。企业认为需要确认递延所得税资产，并假设政策生效可能导致递延所得税资产的重大减记。

第六组示例对应金融工具披露准则。企业是一家金融机构，作为信用风险管理实践的一部分，需要确认气候相关风险对其信用风险敞口的影响。企业确定了两个贷款组合，并考虑贷款组合受气候风险影响的规模以及气候相关政策的发展，认为两个贷款组合均面临实质的气候风险，因此在信用风险中作出披露。

文件目前处于征求意见阶段，尚未生效。