IFRS S2 要求企业披露气候风险与 Scope 3 排放

国际财务报告准则（IFRS）发布气候相关可持续披露标准 IFRS S2，明确要求企业披露气候相关风险与机会，并强制披露 Scope 3 碳排放。

为什么重要： 全球采用 IFRS 会计准则的司法管辖区超过 140 个，IFRS S2 将很快应用于这些地区；Scope 3 披露要求严于现行监管，企业现有豁免空间收窄。

要点：

• IFRS S2 沿用 IFRS S1 的四支柱结构：治理、战略、风险管理、目标。
• 企业须于 2024 年 1 月开始正式实施，并在未来年度披露与前一年的比较信息。
• 框架与 TCFD 基本一致；IFRS S2 来自可持续会计标准委员会（SASB），TCFD 来自金融稳定委员会（FSB）。
• 现行监管通常豁免 Scope 3，欧盟在 ESRS 最新修改意见中通过设置宽限期减轻小型企业披露负担；IFRS S2 明确要求披露 Scope 3。
• IFRS 表示，S2 提出的计算标准能够减少披露误差。

四支柱框架与实施时间

IFRS 在可持续披露一般要求 IFRS S1 中已说明，气候问题在可持续事项中占据重要地位；S2 进一步规定企业如何披露气候相关风险与机会。

IFRS S2 要求企业从治理、战略、风险管理和目标四个角度披露气候相关可持续信息。披露内容覆盖气候相关物理风险与转型风险，并要求企业说明这些风险与机会在短期、中期、长期内对企业可持续经营的影响。

与 TCFD、ESRS 的关系

TCFD 提出更早，已成为各司法管辖区制定披露政策时的核心参考依据。欧洲财务报告咨询小组（EFRAG）向欧盟提交的欧洲可持续报告标准草案（ESRS）要求企业披露碳排放和气候情景分析信息，其设计过程已参考 TCFD 框架。

作为首个可持续披露标准，IFRS S2 在设计上与 IFRS 基础会计准则保持一致。IFRS 同时提供可持续准则导航工具（IFRS Sustainability Standards Navigator）。

IFRS 回应三个实操问题

• 对企业没有实质性影响的气候风险和机会，不需要披露，企业只披露具有实质性影响的事项。
• 企业已基于 IFRS S1 披露治理事项、且气候信息治理与之相同时，不需要再次披露，应避免重复。
• 企业需要将每种气候风险分类为物理风险或转型风险。